2021年研發(fā)費用加計扣除賬務(wù)處理
一、研發(fā)費用定義
研發(fā)費用是指研究與開發(fā)某項目所支付的費用。
二、研發(fā)費用加計扣除政策
依據(jù)1：《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
依據(jù)2：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號):
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
三、研發(fā)費用加計扣除試用范圍
1、研發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
以下三類企業(yè)不能享受加計扣除：
①非居民企業(yè)
②核定征收企業(yè)
③財務(wù)核算不健全，不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)
2、可以享受加計扣除的行業(yè)：
①煙草制造業(yè)
②住宿和餐飲業(yè)
③批發(fā)和零售業(yè)
④房地產(chǎn)業(yè)
⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
⑥娛樂業(yè)
⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。
3、允許加計扣除的費用
①人員人工費用
直接從事研發(fā)活動的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
②直接投入費用
研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整檢驗、維修等蜚用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
③折舊費用
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
④無形資產(chǎn)攤銷
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)專利技水(包括許可證、專有技水、設(shè)計和計算方法等)的銷費用。
⑤新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨試驗、勘開發(fā)技水的現(xiàn)場試驗費。
⑥與研發(fā)活動直相關(guān)的其他費用
技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10％。
⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。
四、如何區(qū)分研發(fā)費用的費用化或資本化
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。
①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
五、研發(fā)費用賬務(wù)處理
借：研發(fā)支出—費用化支出（未滿足資本化條件的）
研發(fā)支出—資本化支出（滿足資本化條件的）
貸：原材料
銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出—資本化支出（科目余額）
企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目：
借：研發(fā)支出—資本化支出（按確定的金額）
貸：銀行存款
后續(xù)發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費用化部分比照上述規(guī)定進行處理。
